A tagi kölcsön

Időállapot:

A PDF fájl elkészítése - az anyag hosszától függően - akár néhány percig is eltarthat. Kérjük várjon türelemmel.

A PDF megnyitása, vagy mentése után nyugodtan bezárhatja ezt az üzenetablakot.

Szerző: Dr.Zatik Levente, 2022-01-01 - Hatályos, Módosítva: 2024-03-30 22:28:09

Tartalomjegyzék:

A téma rövid leírása

A likviditási nehézségekkel küzdő cégek tulajdonosai idegen források bevonása nélkül nyújthatnak pénzügyi segítséget a cégnek nyújtott kölcsön révén, amit a köznyelv tagi kölcsönnek nevez.

1. A tagi kölcsön szabályai

1.1. A kölcsönszerződés jogi háttere

A Polgári Törvénykönyv értelmében kölcsönszerződés alapján a hitelező meghatározott pénzösszeg fizetésére, az adós a pénzösszeg szerződés szerinti későbbi időpontban a hitelezőnek történő visszafizetésére és kamat fizetésére köteles. A pénztartozás után - ha a törvény eltérően nem rendelkezik - kamat jár. A törvény ismeri az ún. szívességi kölcsön fogalmát, vagyis az adós nem köteles kamat és egyéb díj fizetésére, ha ezt a felek kifejezetten kikötötték, vagy ha a szerződés céljából vagy az eset körülményeiből ez következik.

1.2. A kölcsönszerződés felmondása

A hitelező a kölcsönszerződést felmondhatja, ha
a) az adós körülményeiben lényeges kedvezőtlen, változás állt be, és az adós felszólítás ellenére nem ad megfelelő biztosítékot;
b) a kölcsönnek a szerződésben meghatározott célra való fordítása lehetetlen, vagy az adós a kölcsönösszeget nem erre a célra használja fel;
c) az adós a hitelezőt megtévesztette, és ez a szerződés megkötését vagy annak tartalmát befolyásolta;
d) az adós a fizetőképességére vonatkozó, valamint a kölcsön fedezetével, biztosítékával vagy céljának megvalósulásával kapcsolatos vizsgálatot akadályozza;
e) az adós fedezet elvonására irányuló magatartása veszélyezteti a kölcsön visszafizetésének lehetőségét;
f) a kölcsönre nyújtott biztosíték értéke vagy érvényesíthetősége jelentősen csökkent, és azt az adós a hitelező felszólítására nem egészíti ki; vagy
g) az adós a kölcsönszerződés alapján fennálló fizetési kötelezettsége teljesítésével késedelembe esik, és mulasztását felszólításra sem pótolja.
A hitelező jogosult a kölcsönszerződést az adós megfelelő biztosíték adására történő felszólítása nélkül felmondani abban az esetben, ha nyilvánvaló, hogy az adós megfelelő biztosíték nyújtására nem képes.

1.3. A tagi kölcsön valódisága

A tagi kölcsönt a beszámolóban és a könyvekben fel kell tüntetni. A kölcsön valódiságát alátámasztja az írásbeli szerződés, a banki átutalási bizonylat vagy pénztárbizonylat, továbbá a tagi kölcsönszerződés jóváhagyása tárgyában hozott, taggyűlési jegyzőkönyvbe foglalt határozat is.
A készpénzben történő tagi kölcsön nyújtása és visszafizetése nem tartozik a készpénzfizetési korlátozás alá.

1.4. Kötelező-e a tagi kölcsönszerződés írásba foglalása?

A tagi kölcsön szerződés írásba foglalása nem kötelező, a törvény nem ír elő írásbeli alakiságot. Ellenben jogvita esetén a szerződés tartalma vonatkozásában a szerződő feleken áll a bizonyítás terhe, így célszerű a szerződés írásba foglalása.
A Polgári Törvénykönyv értelmében kizárólagos taggyűlési hatáskörbe tartozik az olyan szerződések jóváhagyása, amelyeket a társaság saját tagjával köt. A taggyűlési jóváhagyás elmaradására azonban csak a társaság tagja hivatkozhat.

Kamatmentes tagi kölcsön nyújtása esetén a tagnál nem keletkezik jövedelem, nem keletkezik adófizetési kötelezettsége.

Nem minősül tagi kölcsönnek a harmadik személyek által a társaságnak nyújtott kölcsön, így az sem, ha a társaság tulajdonosainak tagi jogállással nem rendelkező egyenesági rokonai nyújtanak pénzkölcsönt a társaság részére.

A tagi kölcsönt nyújtó tag kölcsön nyújtást követően történő társasági részesedésétől megválása nem érinti a követelés fennállását. Tehát a társasági részesedés eladását követően sincsen akadálya a tagi kölcsön visszakövetelésének a társaságtól, figyelemmel arra, hogy a kölcsön nem végleges vagyoni hozzájárulás, nem száll át a társaságba újonnan belépő tagra.

1.5. Jegyzett tőke emelés tagi kölcsönből.

Nem pénzbeli hozzájárulás (apport) bármilyen vagyoni értékkel rendelkező dolog, szellemi alkotáshoz fűződő vagy egyéb vagyoni értékű jog - ideértve az adós által elismert vagy jogerős bírósági határozaton alapuló követelést is - lehet. A tagi kölcsön követelés is apportálható, az apportálással megvalósuló törzstőke felemelésére csak akkor kerülhet sor, ha valamennyi korábbi törzsbetétet teljes egészében szolgáltatták. A tagi kölcsön követelés apportálása tagsági jogokat keletkeztet, (pl. szavazati, osztalékhoz való jog) a tagi kölcsön követelés apportálása erre figyelemmel nem minősül ingyenes átruházásnak.

A tőkeemelésnek a cégjegyzékbe történő bejegyzését megelőzően a tulajdonosnak át kell adnia (a társaságnak pedig át kell vennie) a nem pénzbeli hozzájárulás eszközét (a követelést). Tehát nem elég csak a könyvekben kimutatni a tulajdonosi követelést. A társasági szerződés módosításához az apportlistát csatolni kell. Ez lesz a követelés átadás-átvételének dokumentuma. A tulajdonos által így teljesített nem pénzbeli hozzájárulást könyvelni kell az átvett követelés növekedéseként a jegyzett, de még be nem fizetett tőke számlával szemben, majd a tőkeemelésnek a cégjegyzékbe történt bejegyzése időpontjával kell a tőkeemelés összegét a jegyzett, de még be nem fizetett tőke számlával szemben elszámolni.

A tagi kölcsön kamata nem minősül kamatjövedelemnek, erre figyelemmel a kamatként megszerzett bevétel adókötelezettségének jogcímét a felek között egyébként fennálló jogviszony és a szerzés körülményei figyelembevételével kell megállapítani, és ennek megfelelően kell a kifizetőt, illetőleg a magánszemélyt terhelő adókötelezettségeket (ideértve különösen a jövedelem, az adó, az adóelőleg megállapítását, megfizetését, bevallását, az adatszolgáltatást) teljesíteni.
A fentiekre figyelemmel, ha a tag a társaság munkavállalója, (ügyvezető) vagy személyesen közreműködő tag, a nyújtott kölcsönből származó kamatjövedelem nem önálló tevékenységből származó adó- és járulék köteles jövedelemnek minősül.

Ha a tag nem ügyvezető, illetve nem személyesen közreműködő tag, a nyújtott kölcsön kamata egyéb jövedelemnek minősül, amely után személyi jövedelemadó fizetési kötelezettség, illetve szociális hozzájárulási adó fizetési kötelezettség keletkezik.

1.6. Tagi kölcsön elengedése

A természetes személy tag általi tagi kölcsön elengedés ajándékozási illetékfizetési kötelezettséget keletkeztet a vagyonszerző társaság részéről. Az elengedett kötelezettséget a társaságnál bevételként kell kimutatni, ami ezáltal adóalapot növelő tényező. Gazdasági társaság tag esetén nem jelentkezik illetékfizetési kötelezettség, figyelemmel arra, hogy a gazdálkodó szervezetek közötti követelés- elengedés mentes az ajándékozási illetékfizetés alól.
Tagi kölcsön elengedése esetén az AVBA nyomtatványt kell kitölteni. Az AVBA-3C lapjának 14. pontját ki kell tölteni. Itt az „Egyéb” mezőbe X-et kell tenni, ki kell tölteni a „bejelentett forgalmi érték” mezőt, valamint a „Kérjük sorolja fel, hogy mely vagyontárgyak tartoznak az Egyéb kategóriába:” mezőben szerepeltetni kell, hogy tagi kölcsön elengedésére került sor és az azzal összefüggő egyéb adatokat is itt kell feltüntetni. alábbi módon szükséges kitölteni.

1.7. A tagi kölcsön nyújtásának módja

A magánszemély tag által a társaság részére nyújtott tagi kölcsönre a készpénz fizetési korlát nem vonatkozik. A magánszemély tag tehát készpénzben is adhat a társaság részére kölcsönt.

1.8. Pótbefizetés és a tagi kölcsön közötti különbség

A társaság legfőbb szerve a társasági szerződés felhatalmazása alapján a veszteségek fedezésére pótbefizetési kötelezettséget írhat elő. A pótbefizetés nem keletkeztet kölcsön jogviszonyt, a tag és a társaság között, ellentétben a tagi kölcsönnel. A pótbefizetést a mérlegben nem a kötelezettségek között kell nyilvántartani, hanem lekötött tartalékként a saját tőke része. Nem kell visszafizetni a pótbefizetést, amennyiben elrendelésének oka nem szűnt meg, vagyis a társaság változatlanul veszteségesen működik.

Amennyiben a társaság jogutód nélküli megszűnik, ha a hitelezői igények kielégítése után fennmaradt vagyonból elsősorban a tagok által teljesített pótbefizetéseket kell visszafizetni, majd ezt követően kerülhet sor a megmaradt társasági vagyon tagok közötti felosztására azok törzsbetéteinek arányában.

2. Adózás

2.1 ÁFA

Nem érinti.

2.2 Társasági adó

Ha a társaság a társasági adó megállapításánál a jövedelem-(nyereség) minimum alkalmazását választja, akkor a tagi kölcsön napi átlagos állománya növekedésének 50 %-ával köteles növelni a jövedelem-(nyereség) minimum alapját.
Részletes információkat és számolótáblát a jövedelem-(nyereség) minimum című komplex témában találhat.

2.3 SZJA

2.3.1 SZJA szerint adózó (vállalkozó)

Ha az egyéni vállalkozó a vállalkozói szja megállapításánál a jövedelem-(nyereség) minimum alkalmazását választja, akkor a tagi kölcsön (vállalkozói betét) napi átlagos állománya növekedésének 50 %-ával köteles növelni a jövedelem-(nyereség) minimum alapját.
Részletes információkat és számolótáblát a jövedelem-(nyereség) minimum című komplex témában találhat.

2.3.2 Magánszemély

Ha a kölcsönt nyújtó tag a társaság munkavállalója, (ügyvezető) vagy személyesen közreműködő tag, a nyújtott kölcsönből származó kamatjövedelem nem önálló tevékenységből származó adó- és járulék köteles jövedelemnek minősül.

Ha a tag nem ügyvezető, illetve nem személyesen közreműködő tag, a nyújtott kölcsön kamata egyéb jövedelemnek minősül, amely után személyi jövedelemadó fizetési kötelezettség, illetve szociális hozzájárulási adó fizetési kötelezettség keletkezik.

2.4 Egyéb adók és járulékok

Nem érinti.

3. Könyvviteli elszámolás

3.1 Kettős könyvvitel

A tagi kölcsön rövid, vagy hosszú lejáratú kötelezettség, attől függően, hogy a társaság és a tag milyen tartalmú kölcsönszerződést kötött.

3.1.1. Hosszú lejáratú kölcsön felvétele:

T381. Pénztár
K441. Hosszú lejáratú kölcsön

T384. Elszámolási betétszámla
K441. Hosszú lejáratú kölcsön

3.1.2. Rövid lejáratú kölcsön felvétele:

T381. Pénztár
K451. Rövid lejáratú kölcsön

T384. Elszámolási betétszámla
K451. Rövid lejáratú kölcsön

3.1.3. Kölcsön felvétele tagi részesedéssel rendelkező vállalkozástól

Hosszútávú kölcsön:
T384. Elszámolási betétszámla
K446. Tartós kötelezettség kapcsolt vállakozással szemben

T381. Pénztár
K447. Tartós kötelezettség jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozásokkal szemben

Rövidtávú kölcsön:
T381. Pénztár
K457. Rövid lejáratú kötelezettség kapcsolt vállalkozással szemben

T384. Elszámolási betétszámla
K457. Rövid lejáratú kötelezettség kapcsolt vállalkozással szemben


T381. Pénztár
K459. Rövid lejáratú kötelezettség egyéb részesedési viszonyban levő vállalkozással szemben


T384. Elszámolási betétszámla
K459. Rövid lejáratú kötelezettség egyéb részesedési viszonyban levő vállalkozással szemben

3.2 Egyszeres könyvvitel

Tagi kölcsön felvétel
NF - Bank vagy pénztár bevétel
NF - Kötelezettség növekedés

Tagi kölcsön visszafizetése
NF - Bank vagy pénztár kiadás
NF - Kötelezettség csökkenés

3.3 Szja szerinti adózás

Vállalkozói betét befizetése
PK - A jövedelem kiszámításánál figyelembe nem veendő bevétel.

Vállalkozói betét visszafizetése
PK - Egyéb, költségként el nem számolható kiadás.

4. Iratminták, nyomtatványok

Iratminták/nyomtatványok Tagi kölcsön szerződés
Csoport: Iratminták/nyomtatványok, Fájl: doc - 15.5 KiB
Szerző: Dr.Zatik Levente, 2017-02-05 - Hatályos, Módosítva: 2017-03-20 18:01:54
Tagi kölcsön szerződés
Kulcsszavak: tagi kölcsön

5. Kapcsolódó jogszabályok, állásfoglalások

Jogszabály 1990. évi XCIII. törvény az illetékekről 11. § (1) c); 17. § (1) n)
Feltöltő: Dr.Zatik Levente, Módosítva: 2017-02-25 11:38:03
Jogszabály 1996. évi LXXXI. törvény , a társasági adóról és az osztalékadóról 6. § (9) c)
Feltöltő: Dr.Zatik Levente, Módosítva: 2017-08-30 12:21:31
Jogszabály 2000. évi C. a számvitelről 38. § (4)
Feltöltő: Dr.Zatik Levente, Módosítva: 2017-02-25 11:40:42
Jogszabály 2013. évi V. törvény a Polgári Törvénykönyvről 3:99. § (1); 3:183. §; 3:207. § (1); 6:47. §;6:48. § 6:383. §; 6:387. §; 6:388. §;
Feltöltő: Dr.Zatik Levente, Módosítva: 2017-02-25 11:33:37
Jogszabály 2018. évi LII. törvény , a szociális hozzájárulási adóról 1. § (4) d); 2. § (1)-(2)
Feltöltő: Dr.Zatik Levente, Módosítva: 2021-12-25 17:09:54
Jogszabály 46/2017. Számviteli kérdés
Feltöltő: Dr.Zatik Levente, Módosítva: 2020-04-07 12:17:19
Jogszabály BH2014. 290.
Feltöltő: Dr.Zatik Levente, Módosítva: 2017-08-30 12:03:19

6. Módosítás az előző változathoz képest

2022.01.01-i hatállyal a komplex téma szövegét nem érintő jogszabályi változás. [2018. évi LII. törvény a szociális hozzájárulási adóról 2. § (1) bek.]
Fenti időállapot ban az 1.6. pont kiegészült a következőkkel:
Tagi kölcsön elengedése esetén az AVBA nyomtatványt kell kitölteni. Az AVBA-3C lapjának 14. pontját ki kell tölteni. Itt az „Egyéb” mezőbe X-et kell tenni, ki kell tölteni a „bejelentett forgalmi érték” mezőt, valamint a „Kérjük sorolja fel, hogy mely vagyontárgyak tartoznak az Egyéb kategóriába:” mezőben szerepeltetni kell, hogy tagi kölcsön elengedésére került sor és az azzal összefüggő egyéb adatokat is itt kell feltüntetni. alábbi módon szükséges kitölteni.
Kulcsszavak: tagi kölcsön, tagikölcsön, kölcsön, tagi köcsönszerződés, kölcsönszerződés, tagi hitel, tagi hitelszerződés, tagi,
Vissza az elejére